财税〔2016〕47号文_郝文婷

文章阐述了关于财税〔2016〕47号文，以及郝文婷的信息，欢迎批评指正。

简述信息一览：

• 1、营改增后企业转让土地使用权交什么税
• 2、一般纳税人转让土地使用权的增值税税率
• 3、保安服务费差额征税如何计算
• 4、保安服务费差额征税如何计算税额
• 5、凭取得的通行费发票可以抵扣进项

营改增后企业转让土地使用权交什么税

在营改增政策实施后，企业转让土地使用权时需缴纳多种税费。根据财税〔2016〕47号文件，对于一般纳税人而言，若转让的土地使用权是在2016年4月30日之前取得的，需按照（全部价款和价外费用－土地使用权的原价）÷（1+5%）× 5%计算土地增值税。

在营改增的政策下，转让土地属于无形资产转让，需要缴纳增值税。根据税法规定，增值税是对商品和服务在流转过程中产生的增值额进行征税。在土地使用权转让过程中，转让方需要按照相关税率缴纳增值税。土地增值税 转让土地还会涉及土地增值税。土地增值税是对土地使用权转让过程中产生的增值收益进行征税。

营改增后，土地转让税费主要涉及增值税、城建税和教育费附加、土地增值税、印花税和契税。具体来说，出让方需缴纳5%的营业税及相应的7%城建税和3%教育费附加。双方还需缴纳0.05%的印花税和3%的契税，部分地区契税为5%。

一般纳税人转让土地使用权的增值税税率

1、一般纳税人 （1）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可选择适用一般计税方法，也可以按财税〔2016〕47号文件规定选择适用5%的征收率差额征税。

2、一般纳税人转让土地使用权的税率为6%。关于一般纳税人转让土地使用权税率的具体解释如下：一般来说，土地使用权转让涉及的主要税种是增值税。对于一般纳税人而言，转让土地使用权的增值税税率通常为6%。这一税率是基于土地使用权转让的交易价值来计算的。

3、受让方在获得土地使用权时，需按照转让价格或评估价格缴纳契税，税率固定为4%。根据《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）文件第三条规定，土地使用权出让合同和转让合同需按产权转移书据征收印花税，税率设定为万分之五。

4、转让土地使用权的增值税税率为11%，对于在2024年4月30日前取得的土地使用权，选择简易计税方法，按购销差价计算5%的增值税。例如，土地使用权购入500万元，现在卖1550万元，应纳增值税为（1550-500）/（1+5%）*5% = 50万元。

保安服务费差额征税如何计算

1、法律分析：差额征税方法如下：一般纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）/（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）；小规模纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）/（1+征收率）。

2、一种是采用一般计税方法，按照6%的税率对全额服务费进行征税；另一种是简易计税方式，即按照5%的税率计算差额税，具体为收入减去工资社保福利等支出后的差额。大多数保安企业倾向于选择简易差额征税，以降低税负。所谓的增值税差额征税，指的是企业按照购进扣税法来计算应缴纳的增值税。

3、保安服务费差额征税计算公式如下：一般纳税人：计税销售额等于（取得的全部含税价款和价外费用减支付给其余单位或个人的含税价款）除（1加对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）。小规模纳税人：计税销售额等于（取得的全部含税价款和价外费用减支付给其余单位或个人的含税价款）除（1加征收率）。

4、③也可以一张6%全额增值税专用发票。小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

5、不按。根据查询会计学堂网显示，截止2023年8月23日，保安公司差额征税扣除额不只按发票计算。保安服务费差额征税计算公式如下，应纳税额等于（收入总额减去费用总额）乘以百分之二十，其中，收入总额指的是保安服务费总额，包括已开具发票和未开具发票的金额。

保安服务费差额征税如何计算税额

一种是采用一般计税方法，按照6%的税率对全额服务费进行征税；另一种是简易计税方式，即按照5%的税率计算差额税，具体为收入减去工资社保福利等支出后的差额。大多数保安企业倾向于选择简易差额征税，以降低税负。所谓的增值税差额征税，指的是企业按照购进扣税法来计算应缴纳的增值税。

法律分析：差额征税方法如下：一般纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）/（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）；小规模纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）/（1+征收率）。

保安服务费差额征税计算公式如下：一般纳税人：计税销售额等于（取得的全部含税价款和价外费用减支付给其余单位或个人的含税价款）除（1加对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）。小规模纳税人：计税销售额等于（取得的全部含税价款和价外费用减支付给其余单位或个人的含税价款）除（1加征收率）。

不按。根据查询会计学堂网显示，截止2023年8月23日，保安公司差额征税扣除额不只按发票计算。保安服务费差额征税计算公式如下，应纳税额等于（收入总额减去费用总额）乘以百分之二十，其中，收入总额指的是保安服务费总额，包括已开具发票和未开具发票的金额。

③也可以一张6%全额增值税专用发票。小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

凭取得的通行费发票可以抵扣进项

取得的通行费发票可以抵扣进项税额。关于通行费发票能否抵扣进项税额的问题，需根据具体情况而定。一般来说，通行费发票属于可抵扣的增值税发票范畴，因此可以抵扣相应的进项税额。但具体抵扣情况还需依据相关政策法规以及发票的具体内容来确定。

根据财税〔2016〕47号文件，自2016年5月1日起，一般纳税人支付的收费公路通行费可以抵扣进项税额。

法律分析： 目前对于道路通行费，取得纸质发票（非电子发票）不能抵扣进项税额；取得电子发票，可以按照发票上注明的税额抵扣进项税额。

公路通行费发票的税务抵扣问题，依据现有法规，纸质发票（非电子发票）不能直接用于抵扣进项税额。然而，对于电子发票（如增值税电子普通发票），纳税人可以按照发票上标注的税额进行抵扣。

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